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8個問答,帶你讀懂?dāng)U大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠適用范圍新政
發(fā)布時間:2019-5-20 9:45:54      點(diǎn)擊次數(shù):2316

日前,財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第66號,以下簡稱《公告》),將適用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域,稅務(wù)總局就相關(guān)問題作了解答。


擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的背景是什么?

  現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定,對由于技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快,以及常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以實(shí)行加速折舊。這一規(guī)定沒有行業(yè)限制,覆蓋了包含制造業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)企業(yè)。

  

  為鼓勵企業(yè)擴(kuò)大投資,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級換代,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),自2014年起,對部分重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)簡化固定資產(chǎn)加速折舊適用條件。財(cái)政部、稅務(wù)總局先后于2014年、2015年兩次下發(fā)文件,明確相關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策,主要包括以下四個方面政策內(nèi)容:一是六大行業(yè)和四個領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn),均允許按規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限,或選擇采取加速折舊方法;二是上述行業(yè)小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備,單位價值不超過100萬元的,可一次性稅前扣除;三是所有行業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,單位價值不超過100萬元的,可一次性稅前扣除,超過100萬元,允許加速折舊;四是所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn),可一次性稅前扣除。

  

  按照黨中央、國務(wù)院減稅降費(fèi)的決策部署,自2018年起至2020年,對企業(yè)新購進(jìn)單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在所得稅前扣除,這一政策大幅度提高了此前出臺的一次性稅前扣除的固定資產(chǎn)單位價值上限,也沒有行業(yè)限制,包括制造業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)企業(yè)均可依法享受。

  

  為貫徹落實(shí)今年《政府工作報(bào)告》關(guān)于“將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域”的要求,財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)《公告》,明確自2019年1月1日起,將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。


固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域后,目前可以適用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的行業(yè)包括哪些?

  原固定資產(chǎn)加速折舊政策的適用范圍為生物藥品制造業(yè),專用設(shè)備制造業(yè),鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè),計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè),儀器儀表制造業(yè),信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)六大行業(yè)和輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)。除信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)以外,其他行業(yè)均屬于制造業(yè)的范疇。因此,將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域后,可以適用固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的行業(yè),包括全部制造業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。


制造業(yè)企業(yè)可以享受哪些固定資產(chǎn)加速折舊政策?

  《公告》將原適用于六大行業(yè)和四個領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的適用范圍擴(kuò)大至全部制造業(yè),但具體固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策內(nèi)容沒有調(diào)整,仍與原有政策保持一致,具體為:一是制造業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn),可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。二是制造業(yè)小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備,單位價值不超過100萬元的,可一次性稅前扣除。

  

  需要強(qiáng)調(diào)的是,2018年1月1日至2020年12月31日,企業(yè)新購進(jìn)單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具可一次性在稅前扣除,該政策適用于所有行業(yè)企業(yè),已經(jīng)涵蓋了制造業(yè)小型微利企業(yè)的一次性稅前扣除政策。在此期間,制造業(yè)企業(yè)可適用設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策,不再局限于小型微利企業(yè)新購進(jìn)的單位價值不超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備。


制造業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)是什么?

  為增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的確定性,《公告》規(guī)定,制造業(yè)按照國家統(tǒng)計(jì)局《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類和代碼(GB/T 4754-2017)》執(zhí)行。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類和代碼,從其規(guī)定。

  

  考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況,為增強(qiáng)確定性與可操作性,在具體判斷企業(yè)所屬行業(yè)時,可使用收入指標(biāo)加以判定。制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。收入總額是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。


制造業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)的范圍是什么?

  制造業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)應(yīng)是制造業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)。對于“新購進(jìn)”可以從以下三個方面掌握:一是取得方式。購進(jìn)包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍,主要是考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實(shí)際也是購進(jìn)的,因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進(jìn)”的。二是購進(jìn)時點(diǎn)。除六大行業(yè)和四個領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)中的制造業(yè)企業(yè)外,其余制造業(yè)企業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)應(yīng)是2019年1月1日以后新購進(jìn)的。購進(jìn)時點(diǎn)按以下原則掌握:以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn),除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外,按發(fā)票開具時間確認(rèn)。以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn),按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)。自行建造的固定資產(chǎn),按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。三是已使用的固定資產(chǎn)。“新購進(jìn)”中的“新”字,只是區(qū)別于原已購進(jìn)的固定資產(chǎn),不是指非要購進(jìn)全新的固定資產(chǎn),因此企業(yè)購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)也可適用加速折舊政策。


制造業(yè)企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時可以享受加速折舊稅收優(yōu)惠嗎?

  企業(yè)在預(yù)繳時可以享受加速折舊政策。企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時,由于無法取得主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重?cái)?shù)據(jù),可以由企業(yè)合理預(yù)估,先行享受。在年度匯算清繳時,如果不符合規(guī)定比例,則一并進(jìn)行調(diào)整。


制造業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策需要辦理什么手續(xù)?

  為貫徹落實(shí)稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革,優(yōu)化稅收環(huán)境,有效落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策,稅務(wù)總局于2018年制發(fā)了《關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年23號),修訂完善《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》。新的辦理辦法規(guī)定,企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部采用“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。因此,制造業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的,無需履行相關(guān)手續(xù),按規(guī)定歸集和留存?zhèn)洳橘Y料即可。


《公告》發(fā)布前未能享受加速折舊優(yōu)惠政策的應(yīng)如何處理?

  對于《公告》發(fā)布前,制造業(yè)企業(yè)未能享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的,可采取以下兩種方式處理:

  

  一是可在以后月()預(yù)繳申報(bào)時匯總填入預(yù)繳申報(bào)表計(jì)算享受;二是可在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報(bào)時統(tǒng)一計(jì)算享受。


來源:國家稅務(wù)總局

徐州外服集團(tuán)財(cái)務(wù)部 李荔 提供

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