每到歲末年初，大家都習(xí)慣性要總結(jié)一下。回首過(guò)去一年發(fā)生的財(cái)稅大事件，2019被稱(chēng)為中國(guó)稅改元年。

這一年，國(guó)家大力提倡減稅降費(fèi)的同時(shí)，也加大了稅收征管和稽查力度，低稅率,嚴(yán)征管將成為未來(lái)很長(zhǎng)期間的稅務(wù)征收管理常態(tài)。為此，企業(yè)往往通過(guò)涉稅自查來(lái)規(guī)避賬務(wù)中的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

年終企業(yè)涉稅自查的6個(gè)重點(diǎn)

對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，每年年終在匯算清繳時(shí)對(duì)全年的各類(lèi)涉稅事項(xiàng)全面檢查，以及嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算和納稅調(diào)整都是十分頭疼的事。

《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

為此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)可根據(jù)企業(yè)性質(zhì)，通過(guò)制定財(cái)務(wù)內(nèi)部工作計(jì)劃，將涉稅事項(xiàng)分解到不同的會(huì)計(jì)崗位自查，但請(qǐng)務(wù)必仔細(xì)留意以下6個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題！

1. 檢查是否用好國(guó)家減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策。依法享受稅收優(yōu)惠政策，是企業(yè)最好的稅收策劃。為此，企業(yè)可根據(jù)國(guó)家減稅降費(fèi)新政策，檢查是否有享受稅收優(yōu)惠政策的空間。

例如

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)），對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2. 檢查涉稅會(huì)計(jì)處理是否規(guī)范。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與稅收息息相關(guān)，如企業(yè)適用新的稅收政策，會(huì)計(jì)處理也會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化。因此財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)新政策、新業(yè)務(wù)和新事項(xiàng)的涉稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)行自查。

例如

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下稱(chēng)納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。同時(shí)，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度和加計(jì)抵減政策等。

企業(yè)要結(jié)合《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）等相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否規(guī)范。

3.檢查職工薪酬是否細(xì)分清楚。2019年以來(lái)國(guó)家出臺(tái)了較多新個(gè)稅配套法規(guī)，給不少企業(yè)帶來(lái)了較大稅收風(fēng)險(xiǎn)。

例如

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）等文件的規(guī)定，重點(diǎn)對(duì)工資薪金、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等進(jìn)行自查。對(duì)企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）的規(guī)定處理，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

4. 檢查限額扣除費(fèi)用是否需要納稅調(diào)整。《企業(yè)所得稅法》等法律法規(guī)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、公益性捐贈(zèng)等在企業(yè)所得稅前扣除有限額規(guī)定。企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算，不遺不漏。

例如

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出以利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算在企業(yè)所得稅前限額扣除，除了檢查本單位捐贈(zèng)是否符合公益性捐贈(zèng)外，也要準(zhǔn)確計(jì)算年度利潤(rùn)總額，并考慮是否需要納稅調(diào)整。

5. 檢查資產(chǎn)確認(rèn)是否及時(shí)準(zhǔn)確。對(duì)較大費(fèi)用性支出和資本性支出進(jìn)行自查，避免出現(xiàn)將資本性支出費(fèi)用化。對(duì)固定資產(chǎn)的折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)全面復(fù)核。

例如

如根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。另外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。對(duì)符合條件且選擇了設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策的企業(yè)，要檢查其稅會(huì)差異處理是否正確。

6. 稅前扣除憑證是企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類(lèi)憑證。

例如

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)），對(duì)收受的稅前扣除憑證進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，采取不同方式予以完善。對(duì)內(nèi)部憑證，著重對(duì)固定資產(chǎn)交付使用單、工資發(fā)放表、成本計(jì)算單進(jìn)行檢查和完善。對(duì)外部憑證，通過(guò)培訓(xùn)宣傳，在招標(biāo)采購(gòu)、合同簽訂等業(yè)務(wù)前置環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)人員提前介入，避免出現(xiàn)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的現(xiàn)象。

在金三大數(shù)據(jù)時(shí)代下，企業(yè)面臨的稽查風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。建議企業(yè)在年終匯算清繳前認(rèn)真對(duì)待涉稅自查，查一下自己在發(fā)票、稅務(wù)、賬務(wù)及客商上的風(fēng)險(xiǎn)情況！