（一）企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費

1、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

2、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）第一條規(guī)定：對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

3、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）第三條規(guī)定：煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

（二）視同銷售

1、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，均應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

2、根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條相關規(guī)定，企業(yè)將資產移送他人用于市場推廣或銷售的，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

3、根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）第二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。

甲公司是鞋子生產企業(yè)，2019年度將自制的產品用于廣告宣傳，產品的生產成本為60萬元，市場銷售的公允價格為80萬元（不考慮增值稅），甲公司將60萬元用于廣告宣傳的產成品成本轉入銷售費用。同時，甲公司2019年度會計上確認的銷售（營業(yè)）收入為700萬元，假定甲公司當年度未發(fā)生其他的廣告費和業(yè)務宣傳費，也沒有以前年度結轉的廣告費和業(yè)務宣傳費。問：甲公司上述業(yè)務涉及的納稅調整事項如何填報？

      借：銷售費用——廣告費  600000

　　    貸：庫存商品       600000

注意：對于企業(yè)發(fā)生將自制產品用于廣告宣傳行為應確認視同銷售收入，而在會計核算上未確認收入的，應做納稅調增處理。本案例中有20萬的財會差異，要進行調整。

      扣除限額=[會計上確認的銷售（營業(yè)）收入700萬元+視同銷售收入80萬元]×稅法規(guī)定扣除率15%=117萬元＞實際支出廣宣費80萬元，可以全額扣除。

      （1）填寫《視同銷售和房地產開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表》（A105010表）。

　　此案例中視同銷售收入以市場銷售公允價80萬元，對應填入下表行次1和行次3中的稅收金額和納稅調整金額80萬。同時需結轉成本。視同銷售成本為60萬元，對應填入下表行次11和行次13中的稅收金額和納稅調整金額60萬。

注意：納稅調減需填寫為負數(shù)形式哦~

視同銷售和房地產開發(fā)企業(yè)

特定業(yè)務納稅調整明細表

（A105010表）

　?。?）填寫《納稅調整項目明細表》（A105000表）。

　　對應填入行次2中的稅收金額及調增金額80萬元，行次13中的稅收金額及調減金額60萬元，行次30中賬載金額60萬元，稅收金額80萬元，調減金額20萬元。（僅考慮案例中的業(yè)務）

納稅調整項目明細表

（A105000表）

　　（3）填列《廣告費和業(yè)務宣傳費等跨年度納稅調整明細表》（A105060表）

　　根據(jù)案例中2019年度銷售收入700萬元，及視同銷售調增的80萬元，對應填入：行次1，行次3為視同銷售80萬元，行次4為銷售收入700萬元+視同銷售80萬元=780萬元，行次5稅法規(guī)定扣除率15%，行次6為計算扣除限額的基數(shù)780萬×稅收規(guī)定扣除率15%=117萬元。由于本案例80萬元廣宣費可以全額扣除，所以行次12和行次13為0。

跨年度納稅調整明細表

（A105060表）

　?。?）填寫完整《納稅調整項目明細表》（A105000表）。

　　行次16，調增金額為0。行次46，合計調增金額與調減金額都為80萬元。

跨年度納稅調整明細表

（A105000表）

鞋子生產企業(yè)甲公司2019年度將自制的產品用于廣告宣傳，產品的生產成本為60萬元，市場銷售的公允價格為80萬元（不考慮增值稅），甲公司將60萬元用于廣告宣傳的產成品成本轉入銷售費用。同時，甲公司2019年度會計上確認的銷售（營業(yè)）收入為400萬元，假定甲公司當年度未發(fā)生其他的廣告費和業(yè)務宣傳費，也沒有以前年度結轉的廣告費和業(yè)務宣傳費。甲公司上述業(yè)務涉及的納稅調整事項如何填報？

該案例中，第1、2步驟與案例一相同。由于該案例中銷售收入為400萬元，則對應扣除限額為72萬元＜實際支出廣宣費80萬元，因此實際支出廣宣費需要進行結轉。

        3.填寫報表

       （1）、（2）步驟與案例一相同。

　?。?）填列《廣告費和業(yè)務宣傳費等跨年度納稅調整明細表》（A105060表）

　　根據(jù)案例中2019年度銷售收入400萬元，及視同銷售調增的80萬元，對應填入：

　　行次1、行次3為視同銷售80萬元；行次4為銷售收入400萬元+視同銷售80萬元=480萬元，行次6為本年計算扣除限額的基數(shù)480萬×扣除率15%=72萬元，行次7為符合條件的支出80萬元-扣除限額72萬元=8萬元，行次12、行次13為納稅調整金額8萬元。

跨年度納稅調整明細表

（A105060表）

　　（4）該案例中需填列《納稅調整項目明細表》（A105000表）行次16調增金額為8萬元。

納稅調整項目明細表

（A105000表）