這個就不多說了，都是學(xué)會計的，什么是損益類科目不用我解釋和多說。反正，到了年終，所有的損益類科目必須結(jié)轉(zhuǎn)平。

1.收入、收益類科目結(jié)轉(zhuǎn)：

借：收入類科目

     貸：本年利潤

2.成本、費(fèi)用、損失類科目結(jié)轉(zhuǎn)：

借：本年利潤

     貸：成本、費(fèi)用、損失類科目

有人會覺得奇怪，還沒有到企業(yè)所得稅匯算的時候，為什么要做納稅調(diào)整清理呢？

因為會計核算和稅法規(guī)定存在著很多差異，會形成永久性差異和暫時性差異，對我們確認(rèn)“所得稅費(fèi)用”會產(chǎn)生影響。

為了盡可能保證財報的準(zhǔn)確性，我們不能直接根據(jù)“本年利潤”計提或確認(rèn)“所得稅費(fèi)用”、“應(yīng)交所得稅”，必須要考慮“所得稅遞延資產(chǎn)”與“所得稅遞延負(fù)債”的影響，包括當(dāng)年和以前年度的影響。

以上分錄是合并在一起的，實務(wù)中可能是需要分成多個分錄的。關(guān)于所得稅費(fèi)用以及遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的問題，比較復(fù)雜，以后專文分享。

確認(rèn)所得稅費(fèi)用后，就可以結(jié)轉(zhuǎn)：

“本年利潤”也只是一個過渡科目，最終還需要轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。

四、利潤分配順序及分錄

按照我國公司法和《企業(yè)財務(wù)通則》的有關(guān)規(guī)定，利潤分配應(yīng)按下列順序進(jìn)行：

第一步，計算可供分配的利潤。

將本年凈利潤(或虧損)與年初未分配利潤(或虧損)合并，計算出可供分配的利潤。如果可供分配的利潤為負(fù)數(shù)(即虧損)，則不能進(jìn)行后續(xù)分配;如果可供分配的利潤為正數(shù)(即本年累計盈利)，則進(jìn)行后續(xù)分配。

第二步，計提法定盈余公積金。

按抵減年初累計虧損后的本年凈利潤計提法定盈余公積金。提取盈余公積金的基數(shù)，不是可供分配的利潤，也不一定是本年的稅后利潤。

只有不存在年初累計虧損時，才能按本年稅后利潤計算應(yīng)提取數(shù)。這種“補(bǔ)虧”是按賬面數(shù)字進(jìn)行的，與所得稅法的虧損后轉(zhuǎn)無關(guān)，關(guān)鍵在于不能用資本發(fā)放股利，也不能在沒有累計盈余的情況下提取盈余公積金。

第三步，計提任意盈余公積金。

第四步，向股東(投資者)支付股利(分配利潤)。

利潤分配會計分錄：

1.計提法定盈余公積(稅后利潤的10%)

借：利潤分配-提取法定盈余公積

     貸：盈余公積-法定盈余公積

說明：法定盈余公積金累計達(dá)到注冊資本的50%以上，可不再提取。

2.計提任意盈余公積(根據(jù)公司規(guī)章規(guī)定的比例或董事會決議計算)

借：利潤分配-提取任意盈余公積

     貸：盈余公積-XX基金

如有優(yōu)先股。應(yīng)在“任意盈余公積”前分配股利。

3.分配股利(根據(jù)董事會決議)：

借：利潤分配-應(yīng)付股利

     貸：應(yīng)付股利

4.結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配

借：利潤分配-未分配利潤

     貸：利潤分配-計提法定盈余公積

          利潤分配-計提任意盈余公積

          利潤分配-應(yīng)付股利

將前述內(nèi)容總結(jié)如下圖：

1.以盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損

借：盈余公積

     貸：利潤分配-盈余公積補(bǔ)虧

2.以資本彌補(bǔ)以前年度虧損

借：實收資本/股本

     貸：利潤分配-資本補(bǔ)虧

1.適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的：

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的核算相對簡單，很多時候會計核算是參照稅法規(guī)定的，同時不用考慮和核算遞延所得稅，即便是存在稅會差異的情況，也是直接在當(dāng)年進(jìn)入損益。

年終利潤結(jié)轉(zhuǎn)，流程與適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》基本一致，只是會少遞延所得稅的環(huán)節(jié)，另外核算科目部分存在差異。

2.適用《企業(yè)會計制度》的：

基本上與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》差不多，只是會計科目有差異。

本文來源：會計天下

徐州外服財稅顧問部 莊衛(wèi)光 提供