國家稅務(wù)總局
關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2018年第62號
根據(jù)新修改的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例,現(xiàn)就個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題公告如下:
一、取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報
取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人,應(yīng)當(dāng)依法辦理匯算清繳:
(一)從兩處以上取得綜合所得,且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除后的余額超過6萬元;
?。ǘ┤〉脛趧?wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得,且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元;
(三)納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額;
(四)納稅人申請退稅。
需要辦理匯算清繳的納稅人,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi),向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報,并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。納稅人有兩處以上任職、受雇單位的,選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報;納稅人沒有任職、受雇單位的,向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。
納稅人辦理綜合所得匯算清繳,應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備與收入、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除、捐贈、享受稅收優(yōu)惠等相關(guān)的資料,并按規(guī)定留存?zhèn)洳榛驁笏汀?/span>
納稅人取得綜合所得辦理匯算清繳的具體辦法,另行公告。
二、取得經(jīng)營所得的納稅申報
個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人取得經(jīng)營所得,包括以下情形:
(一)個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得,個人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得;
?。ǘ﹤€人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得;
?。ㄈ﹤€人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得;
(四)個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。
納稅人取得經(jīng)營所得,按年計算個人所得稅,由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi),向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報,并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(A表)》。在取得所得的次年3月31日前,向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳,并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(B表)》;從兩處以上取得經(jīng)營所得的,選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報,并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(C表)》。
三、取得應(yīng)稅所得,扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的納稅申報
納稅人取得應(yīng)稅所得,扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的,應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情形辦理納稅申報:
?。ㄒ唬┚用駛€人取得綜合所得的,按照本公告第一條辦理。
?。ǘ┓蔷用駛€人取得工資、薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前,向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報,并報送《個人所得稅自行納稅申報表(A表)》。有兩個以上扣繳義務(wù)人均未扣繳稅款的,選擇向其中一處扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。
非居民個人在次年6月30日前離境(臨時離境除外)的,應(yīng)當(dāng)在離境前辦理納稅申報。
(三)納稅人取得利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前,按相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報,并報送《個人所得稅自行納稅申報表(A表)》。
稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的,納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。
四、取得境外所得的納稅申報
居民個人從中國境外取得所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi),向中國境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報;在中國境內(nèi)沒有任職、受雇單位的,向戶籍所在地或中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報;戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的,選擇其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報;在中國境內(nèi)沒有戶籍的,向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。
納稅人取得境外所得辦理納稅申報的具體規(guī)定,另行公告。
五、因移居境外注銷中國戶籍的納稅申報
納稅人因移居境外注銷中國戶籍的,應(yīng)當(dāng)在申請注銷中國戶籍前,向戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報,進(jìn)行稅款清算。
(一)納稅人在注銷戶籍年度取得綜合所得的,應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前,辦理當(dāng)年綜合所得的匯算清繳,并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。尚未辦理上一年度綜合所得匯算清繳的,應(yīng)當(dāng)在辦理注銷戶籍納稅申報時一并辦理。
?。ǘ┘{稅人在注銷戶籍年度取得經(jīng)營所得的,應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前,辦理當(dāng)年經(jīng)營所得的匯算清繳,并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(B表)》。從兩處以上取得經(jīng)營所得的,還應(yīng)當(dāng)一并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(C表)》。尚未辦理上一年度經(jīng)營所得匯算清繳的,應(yīng)當(dāng)在辦理注銷戶籍納稅申報時一并辦理。
?。ㄈ┘{稅人在注銷戶籍當(dāng)年取得利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的,應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前,申報當(dāng)年上述所得的完稅情況,并報送《個人所得稅自行納稅申報表(A表)》。
?。ㄋ模┘{稅人有未繳或者少繳稅款的,應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前,結(jié)清欠繳或未繳的稅款。納稅人存在分期繳稅且未繳納完畢的,應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前,結(jié)清尚未繳納的稅款。
(五)納稅人辦理注銷戶籍納稅申報時,需要辦理專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除的,應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細(xì)表》《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險稅前扣除情況明細(xì)表》等。
六、非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的納稅申報
非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi),向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報,并報送《個人所得稅自行納稅申報表(A表)》。
七、納稅申報方式
納稅人可以采用遠(yuǎn)程辦稅端、郵寄等方式申報,也可以直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。
八、其他有關(guān)問題
?。ㄒ唬┘{稅人辦理自行納稅申報時,應(yīng)當(dāng)一并報送稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。首次申報或者個人基礎(chǔ)信息發(fā)生變化的,還應(yīng)報送《個人所得稅基礎(chǔ)信息表(B表)》。
本公告涉及的有關(guān)表證單書,由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定式樣,另行公告。
?。ǘ┘{稅人在辦理納稅申報時需要享受稅收協(xié)定待遇的,按照享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)辦法辦理。
九、施行時間
本公告自2019年1月1日起施行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2018年12月21日
解讀
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》的解讀
為貫徹落實(shí)新修改的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例,國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第62號,以下簡稱《公告》)。現(xiàn)將有關(guān)內(nèi)容解讀如下:
一、《公告》發(fā)布的背景
《中華人民共和國個人所得稅法》第十條規(guī)定了取得綜合所得需要辦理匯算清繳等需辦理自行納稅申報的情形。為使納稅人能夠清晰了解哪些情形下需要辦理自行納稅申報、什么時間申報、向哪個稅務(wù)機(jī)關(guān)申報,確保2019年1月1日新稅法實(shí)施后,符合自行申報條件的納稅人能夠依法履行納稅申報義務(wù),根據(jù)個人所得稅法及其實(shí)施條例和有關(guān)稅收規(guī)定,國家稅務(wù)總局發(fā)布了《公告》。
二、《公告》的主要內(nèi)容
《公告》共分九條,根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的需要自行納稅申報的情形,分別明確了綜合所得匯算清繳、經(jīng)營所得、扣繳義務(wù)人未扣繳稅款、取得境外所得、移居境外注銷中國戶籍、非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得等六種需要辦理自行納稅申報情形的適用對象、申報時間、申報地點(diǎn)、需要填寫的申報表等,以及自行納稅申報的申報方式、表證單書和《公告》的施行時間,具體如下:
?。ㄒ唬┤〉镁C合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報
一是《公告》將需要辦理匯算清繳納稅申報的情形進(jìn)行了細(xì)化,分為以下四種情形:
1.納稅人從兩處以上取得綜合所得,且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除后的余額超過6萬元的;
2.納稅人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中的一項(xiàng)或多項(xiàng)所得,且綜合所得的年收入減除百分之二十的費(fèi)用,再減除年度專項(xiàng)扣除后的余額超過6萬元的;
3.納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅額,低于依法計算的年度綜合所得應(yīng)納稅額的;
4.納稅人申請退稅的。
二是明確了辦理匯算清繳申報的時間,區(qū)分有無任職、受雇單位等情形,明確了納稅申報地點(diǎn),如:納稅人應(yīng)當(dāng)于取得綜合所得的次年3月1日至6月30日內(nèi),向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳,并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。有兩處以上任職、受雇單位的,選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報;納稅人沒有任職、受雇單位的,向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。
?。ǘ┙?jīng)營所得的納稅申報
一是明確了需要辦理經(jīng)營所得自行納稅申報的情形:
1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得,個人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得;
2.個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得;
3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得;
4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。
二是按照經(jīng)營所得征收方式,明確了經(jīng)營所得納稅申報的期限及需要填報的申報表。即:納稅人取得經(jīng)營所得的,應(yīng)當(dāng)在月度或季度終了后15日內(nèi),向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報,并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(A表)》,在取得所得的次年3月31日前,向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳,并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(B表)》。從兩處以上取得經(jīng)營所得的,選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報,并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表(C表)》。
(三)取得應(yīng)稅所得,扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的納稅申報
《公告》區(qū)分居民個人取得綜合所得,非居民個人取得工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,納稅人(含居民個人和非居民個人)取得利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得等情形,分別規(guī)定了納稅申報時間、地點(diǎn)及適用的申報表。即:
1.居民個人取得綜合所得的,按照《公告》第一條辦理。
2.非居民個人取得工資、薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前,向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報,并報送《個人所得稅自行納稅申報表(A表)》。非居民個人在中國境內(nèi)有兩個以上扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的,納稅人應(yīng)當(dāng)選擇向其中一處扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。
3.納稅人取得利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前,按相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報,報送《個人所得稅自行納稅申報表(A表)》。
同時,稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的,納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。
(四)取得境外所得的納稅申報
《公告》區(qū)分中國境內(nèi)有無任職、受雇單位以及中國境內(nèi)有無戶籍的情形,分別明確了納稅申報的時間、地點(diǎn)。即:居民個人從中國境外取得所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi),向中國境內(nèi)任職、受雇單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報,并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》;在中國境內(nèi)沒有任職、受雇單位的,向戶籍所在地或中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報;戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的,選擇向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報;在中國境內(nèi)沒有戶籍的,向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。
《公告》明確納稅人取得境外所得辦理納稅申報的具體辦法,將另行公告。
(五)因移居境外注銷中國戶籍的納稅申報
一是《公告》明確居民個人因移居境外注銷中國戶籍的,應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前,向戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報,并報送相關(guān)報表。
二是在注銷戶籍時區(qū)分納稅人取得綜合所得,經(jīng)營所得,利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,未繳或者少繳稅款,以及需要辦理專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除等情形,規(guī)定了納稅申報事項(xiàng)及需要填報的申報表。分別為:
1.納稅人在申請注銷戶籍年度取得綜合所得、經(jīng)營所得的,應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前,辦理當(dāng)年綜合所得、經(jīng)營所得的匯算清繳并分別報送相關(guān)納稅申報表。尚未辦理上一年度綜合所得、經(jīng)營所得匯算清繳的,應(yīng)當(dāng)一并辦理。
2.納稅人在注銷戶籍當(dāng)年取得利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的,應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前,申報當(dāng)年上述所得的完稅情況。
3.納稅人未繳或者少繳稅款的,應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前,結(jié)清欠繳或未繳的稅款。納稅人存在分期繳稅且未繳納完畢的,應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前,結(jié)清尚未繳納的稅款。
4.納稅人辦理注銷戶籍納稅申報時,需要辦理專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除的,應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)信息表。
(六)非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的納稅申報
《公告》明確了辦理納稅申報的時間、地點(diǎn)以及需要填報的申報表。即:非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi),向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報,并報送《個人所得稅自行納稅申報表(A表)》。
(七)申報方式
《公告》明確納稅人可以采用遠(yuǎn)程辦稅端、郵寄等方式申報,也可以直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。
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《公告》明確了其他有關(guān)問題。一是納稅人辦理自行納稅申報時,應(yīng)當(dāng)一并報送稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。首次申報或者個人基礎(chǔ)信息發(fā)生變化的,還應(yīng)報送《個人所得稅基礎(chǔ)信息表(B表)》。二是明確《公告》涉及的有關(guān)表證單書,由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定式樣,另行公告。三是納稅人在辦理申報納稅時需要享受稅收協(xié)定待遇的,按照享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)辦法辦理。
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《公告》明確了施行時間為2019年1月1日起。
信息來源:國家稅務(wù)總局
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