變化一：限額扣除事項(xiàng)調(diào)整

1、固定資產(chǎn)一次性稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高

財(cái)稅〔2018〕54號(hào)規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

注意事項(xiàng)：

(1)固定資產(chǎn)一次性扣除金額由5000上升到500萬；

(2)資產(chǎn)范圍僅限于設(shè)備、器具，不包含不動(dòng)產(chǎn)；

(3)資產(chǎn)狀態(tài)僅限于新購進(jìn)的，包括購買新資產(chǎn)和購買二手資產(chǎn)。但不包括已經(jīng)存在的資產(chǎn)；

(4)企業(yè)所得稅前允許一次性扣除，但會(huì)計(jì)處理依然按會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定處理，屬于固定資產(chǎn)的依然按固定資產(chǎn)核算，計(jì)提折舊；

(5)稅會(huì)差異在匯算清繳時(shí)調(diào)整，預(yù)繳時(shí)不做調(diào)整。

2、職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例提高

財(cái)稅〔2018〕51號(hào)規(guī)定：自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

注意事項(xiàng)：

(1)職工教育經(jīng)費(fèi)比例由2.5%提高到8%；

(2)企業(yè)范圍擴(kuò)大到所有企業(yè)。

(3)稅會(huì)差異在匯算清繳時(shí)調(diào)整，預(yù)繳時(shí)不做調(diào)整。

3、委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除規(guī)定取消

財(cái)稅〔2018〕64號(hào)：自2018年1月1日起，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用(但不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng))。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

注意事項(xiàng)：

(1)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用由不得加計(jì)扣除，變?yōu)闇?zhǔn)予加計(jì)扣除；

(2)只能扣除費(fèi)用的80%，而不是全部。調(diào)整后委托境內(nèi)研發(fā)規(guī)定一致；

(3)加計(jì)扣除的的委托境外研發(fā)費(fèi)用不得超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用得2/3，即(2)、(3)取小。

4、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高

財(cái)稅〔2018〕99號(hào)規(guī)定：企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

注意事項(xiàng)：

(1)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例由50%提高到75%；

(2)加計(jì)扣除的企業(yè)范圍從文件看似擴(kuò)大到全部，但是還是要排除財(cái)稅[2015]119號(hào)文件第四條規(guī)定得、不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠得行業(yè)。

5、公益性捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除

財(cái)稅〔2018〕15號(hào)規(guī)定：自2017年1月1日起，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

注意事項(xiàng)：

公益性捐贈(zèng)支出增加了結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定，但是僅限連續(xù)計(jì)算三年，三年中因企業(yè)虧損或免稅等未能扣除的，也不能在結(jié)轉(zhuǎn)。

變化二：稅前扣除憑證明確

國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)公告對企業(yè)所得稅前扣除憑證做了明確，原文不再展示，對文件重要注意事項(xiàng)做一匯總?cè)缦拢?/span>

1、明確稅前扣除憑不僅限于發(fā)票

稅前扣除的憑證分為外部憑證和內(nèi)部憑證。具體操作：

(1)企業(yè)成本、費(fèi)用、損失和其他支出結(jié)轉(zhuǎn)憑企業(yè)自制內(nèi)部憑證扣除。

(2)發(fā)生業(yè)務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅范圍的，不論征稅還是免稅，原則上均應(yīng)憑發(fā)票。但是對無需辦理稅務(wù)登記的單位或個(gè)人小額零星業(yè)務(wù)，憑稅局代開發(fā)票或收款憑據(jù)、內(nèi)部憑證扣除。

(3)發(fā)生業(yè)務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的，屬于政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的憑財(cái)政票據(jù)扣除;工資薪金憑工資結(jié)算單和支付憑據(jù)扣除；單位為職工提供服務(wù)收取費(fèi)用的憑收款憑證扣除;屬于不征稅行為可以開具不征稅發(fā)票的憑不征稅發(fā)票扣除。

(4)對需要分?jǐn)偟馁M(fèi)用，取得發(fā)票方憑發(fā)票和分割單扣除，其他企業(yè)憑分割單扣除，最好能附上發(fā)票復(fù)印件。

(5)發(fā)生境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的，憑對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證扣除。

2、稅前扣除憑證取得時(shí)間延長至匯算清繳結(jié)束時(shí)

企業(yè)在次年5月31日取得憑據(jù)即可稅前扣除。

3、取得不合規(guī)發(fā)票的補(bǔ)救辦法

企業(yè)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的，但取得發(fā)票不合規(guī)的，在匯算清繳期結(jié)束前能補(bǔ)開、換開的，均可稅前扣除；

4、對方成為非正常戶無法補(bǔ)開發(fā)票的補(bǔ)救辦法

對方成為非正常戶無法補(bǔ)開發(fā)票的，企業(yè)可以提供相關(guān)證明材料進(jìn)行稅前扣除。

5、匯算清繳期結(jié)束時(shí)仍未取得扣稅憑證的處理

匯算清繳期結(jié)束時(shí)，企業(yè)仍未取得發(fā)票等扣除憑據(jù)的，應(yīng)作納稅調(diào)整。待取得發(fā)票后追補(bǔ)到費(fèi)用所屬年度扣除，但不超過五年。但若是被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)未取得或取得不合規(guī)憑證已在稅前扣除的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，方可稅前扣除，否則應(yīng)作納稅調(diào)整，且以后取得憑證也不能再追補(bǔ)扣除。

變化三：稅收優(yōu)惠額度擴(kuò)大

財(cái)稅〔2018〕77號(hào)規(guī)定：2018年1月1日至2020年12月31日，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限，從50萬元提高到100萬元。

注意事項(xiàng)：

優(yōu)惠擴(kuò)大從2018年1月1日起，且季度預(yù)繳即可享受，上半年未享受到的，以后季度或匯算清繳時(shí)累計(jì)計(jì)算，多交稅的可以退稅或抵稅。

變化四：優(yōu)惠事項(xiàng)改為備案制

國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)規(guī)定：對于企業(yè)享受的優(yōu)惠項(xiàng)目，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》公告里面所附的《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

注意事項(xiàng)：

企業(yè)所得稅的優(yōu)惠都屬于備案制，不再有審批制。企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。留存?zhèn)洳橘Y料是指與企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)有關(guān)的合同、協(xié)議、憑證、證書、文件、賬冊、說明等資料。

變化五：資產(chǎn)損失資料變化

國家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)規(guī)定：企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>

注意事項(xiàng)：

資產(chǎn)損失以報(bào)代備，企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料雖然不需要在年度申報(bào)時(shí)報(bào)送，但仍然要對相應(yīng)的留存資料進(jìn)行收集、整理、歸集，以備稽查。企業(yè)要對其真實(shí)性負(fù)責(zé)。

變化六：虧損彌補(bǔ)期延長

財(cái)稅〔2018〕76號(hào)規(guī)定：自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

注意事項(xiàng)：

(1)可以延長彌補(bǔ)期的只有具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)；

(2)具備資格年度之前5個(gè)年度，無論是否具備資格，發(fā)生的虧損均可以按10年彌補(bǔ)；

(3)因具備資格可以按10年彌補(bǔ)后，未到10年企業(yè)不再具備資格的，未彌補(bǔ)完的虧損依然能繼續(xù)按10年彌補(bǔ)完。

以上是2018年企業(yè)所得稅新政策、新變化及執(zhí)行時(shí)應(yīng)注意的點(diǎn)，希望能對會(huì)計(jì)朋友們2019年的匯算清繳有所助益!

來源：中國會(huì)計(jì)視野

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